如何理解审计的职能

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事物的“职能”是指事物本身所具有的内在功能，是事物本质的客观反映。对于审计的职能，大多数审计学书籍，都是按照这个定义来解释，即审计的职能是指审计客观固有的内在功能，是审计的本质属性。目前，对审计职能比较统一的说法是审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证三种基本职能。

经济监督是指对经济活动的监察和督促，目的是使经济活动按照一定的标准和要求运行。经济监督作为对经济活动的控制手段，是非常重要的。但是，经济监督的实施有一个基本的前提条件，就是权威性，失去权威性，监督无从谈起。一般认为，审计的经济监督职能是政府审计代表国家对财政收支和国有企业的财务收支活动进行综合监督。内部审计对本部门、本单位的经济活动进行监督，民间审计接受委托在执行审计业务时对被审计单位的经济活动实行监督。

经济评价是指对经济活动的运行状况是否符合预期目标所进行的评定，也指对经济活动价值的评定。进行经济评价的前提条件首先是评价者的身份认定，即具有评价资格，其次，要有确定的评价标准。即要有评价指标。认为审计具有经济评价的职能，是指审计通过审查验证，依据确实的数据和资料，对被审计单位的内部控制制度是否健全有效、经济活动及结果是否达到预期目标等进行评定。

经济鉴证职能，鉴证是指鉴定和证明。经济鉴证是指对委托者编制的反映经济活动结果的书面认定的可靠性进行查证，并出具书面报告，以反映鉴证结果的活动。经济鉴证中，鉴定是手段，证明才是结果，而且这个证明必须是社会公认的。进行经济鉴证活动的前提条件是鉴定者必须要有独立的身份地位，政府审计代表国家和政府，内部审计代表内部管理机构，身份地位均不独立，只有注册会计师是独立的审计组织，因此，注册会计师审计具有经济鉴证职能。

纵上所述，政府审计有经济监督职能，但有特殊范围，即主要是财政收支活动。政府审计有经济评价职能，但基本上只是对财政收支活动作经济评价。只有注册会计师审计有经济鉴证职能。这样特别有限的职能，统一扩展为审计的职能，值得商榷。当然，还有人提出除上述二种职能外，审计还有经济调控职能、加强法制建设职能、规划建议职能等，笔者认为，这些都有小题大做之嫌。“职能”是指事物的内在功能，可以说，只要这个事物存在，它必然就有这个功能。但审计是“特殊事物”，它有极强的社会性，受社会环境的影响极大，特别是要受到社会经济发展的影响，我国审计的产生和发展充分说明了这一点。另外，审计职能的提法，易使人产生误解，只要审计存在，就可以得到公正，可靠的财务会计信息。我国注册会计师事业的发展，就是一个很好的例证。从认为它特别重要，是解决会计信息失真问题的有力工具，到出现严重会计信息失真时，它又被认为是“罪魁祸首”，且不说这样的观点是否正确，但这种观点上的巨变，可以说是由于缺乏对注册会计师职能的科学认识所致。有些理论工作者先从理论上研究某一事物的职能，又从理论上推断它的另一些职能，而忽视将这些职能与实际的社会状况结合研究，提前得出结论。

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